剛剛！多地稅局通知，11月1日起，社保正式入稅

2020年10月30日這天，包括四川、北京、上海、新疆等多地稅務(wù)部門(mén)發(fā)布公告，自2020年11月1日開(kāi)始，企業(yè)社會(huì )保險費正式交由稅務(wù)部門(mén)統一征收。

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其實(shí)社保入稅不是什么新鮮事了，我國社會(huì )保險費多年來(lái)一直實(shí)行二元征收體制，也就是由社會(huì )保險經(jīng)辦機構或稅務(wù)機構征繳，各省情況不一。這個(gè)體制源自1999年國務(wù)院發(fā)布的《社會(huì )保險費征繳暫行條例》。根據該條例，社保費可以由稅務(wù)部門(mén)征收，也可由社會(huì )保險經(jīng)辦機構征收。

?????而將各項社會(huì )保險費劃轉稅務(wù)部門(mén)征收，是黨的十九屆三中全會(huì )作出的重大決策，按照中央關(guān)于機構改革的決策部署，自2019年1月1日起由稅務(wù)部門(mén)統一征收各項社會(huì )保險費和先行劃轉的非稅收入。

由于數據移交與清理比對、信息共享平臺搭建、社保費征管信息系統部署、業(yè)務(wù)測試和人員培訓等各項工作都需要時(shí)間，所以各省在進(jìn)度推進(jìn)方面不一，實(shí)際中執行的是成熟一批劃轉一批。

有些省2019年就移交稅務(wù)征管了。

社保入稅政策實(shí)施以來(lái)，企業(yè)最擔心的就是稅務(wù)局征管下，企業(yè)社保費繳納會(huì )比以前更加剛性，比如按實(shí)際發(fā)放工資作為基數的剛性要求，和個(gè)人所得稅申報基數、企業(yè)所得稅扣除基數存在數據比對風(fēng)險等等。

其實(shí)，這個(gè)擔心也不是沒(méi)有道理的。稅務(wù)部門(mén)具有的專(zhuān)業(yè)征收隊伍和征管信息優(yōu)勢，本身有利提高征收效率。

但是就目前政策信號來(lái)看，短期內，我覺(jué)得不會(huì )因為社保入稅而普遍增加企業(yè)社保成本，國家之前也提出了改革社會(huì )保險費征收體制目標：總體上不增加企業(yè)負擔，措施上穩步有序、積極穩妥。

所以，這個(gè)階段“社保轉稅務(wù)”其實(shí)個(gè)人覺(jué)得就是將社保繳費這個(gè)工作轉到稅務(wù)局，僅是換個(gè)地方完成繳費這個(gè)動(dòng)作而已，短期內應該還不會(huì )涉及到與稅收信息共享、數據同步等問(wèn)題，更別說(shuō)大面積比對追繳社保了。

但是長(cháng)期來(lái)看，社保的規范化是必然的趨勢，社會(huì )保險費交由稅務(wù)部門(mén)統一征收后，征管能力和征管效率必然有大幅度提升，這必然有利于為整體降低費率爭取更大空間，促進(jìn)降低社保費率。

所以，嚴征管，低費率應該是一種長(cháng)期的趨勢，也是企業(yè)公平經(jīng)營(yíng)的必然，而這種對依法繳費的企業(yè)來(lái)講是比較有利的，他們的社保費負擔會(huì )逐步合理下降，對本來(lái)不合規繳納社保的企業(yè)是不利的，社保成本必然成為未來(lái)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)痛點(diǎn)、難點(diǎn)。

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少繳社保費已是民營(yíng)企業(yè)的常態(tài)，“能少繳就少繳，少繳的錢(qián)都是企業(yè)的收入，為什么這么說(shuō)呢？因為這就是一塊實(shí)實(shí)影響重大的成本支出，是真真在在的現金流出，少交就是收入。

社保在企業(yè)運營(yíng)成本中占據一個(gè)什么樣的地位？大家先和研究君一起來(lái)看看下面這張圖片。

這張圖片是企業(yè)人工成本的總構成圖。

我們平時(shí)每個(gè)月銀行卡到賬的錢(qián)僅僅是圖片中實(shí)發(fā)工資部分。其實(shí)企業(yè)如果給你繳了社保、公積金，除了應發(fā)中你自己扣除一部分（實(shí)質(zhì)也是企業(yè)負擔的應發(fā)工資，只是給你代扣代繳了），更重要的一塊支出就是企業(yè)負擔的部分。

以四川省的比例來(lái)看看，在2019年國家降低養老保險單位比例政策出臺后，最新的比例如下：

這里假如繳費基數是10000，那么實(shí)際個(gè)人和企業(yè)分別負擔的金額如下：

這個(gè)時(shí)候，雖然應發(fā)工資是10000塊，但是實(shí)際每個(gè)月扣除個(gè)人負擔的社保公積金和個(gè)人所得稅「假設個(gè)稅為0，實(shí)際這個(gè)收入扣除專(zhuān)項附加后確實(shí)會(huì )么有」外，只有7760。

而企業(yè)負擔的人工成本可遠遠不止10000塊，而是13712.5塊。

具體分錄，因為如果是個(gè)會(huì )計，工資成本都計入管理費用。

借：管理費用-工資 10000

借：管理費用-社保（公司部分） 2512.50

借：管理費用-公積金（公司部分）1200

貸：應付職工薪酬 13712.50

所以，從上面圖片你可以清楚的看到，稅前工資10000，到手僅僅為7760，到手78%左右。而企業(yè)總體負擔的人工成本為13712.50，這個(gè)和員工到手的比較，企業(yè)負擔的竟然將近到手工資的一倍。

所以，你感覺(jué)到手工資低，其實(shí)企業(yè)的負擔遠遠比你看到的重。

這也是很多企業(yè)不愿意為員工購買(mǎi)社?；蛘卟辉敢獍磳?shí)際工資給員工繳納社保的真正原因。

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也正是因為社保這個(gè)成本問(wèn)題，所以很多企業(yè)把社?；I劃當成了救命稻草，總想著(zhù)在減少社保支出上得到一個(gè)有效且穩妥的方案。

那么，社?；I劃到底有沒(méi)有既有效又無(wú)風(fēng)險的方法呢？

想要理順這個(gè)問(wèn)題，研究君覺(jué)得我們應該首先從不同用工模式下個(gè)人所得稅和社保費是如何規定的下手。

用工模式?jīng)Q定個(gè)稅和社保繳納方式，也許了解了不同用工模式，我們自然就知道社?；I劃的方向和難點(diǎn)了。

勞動(dòng)用工

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公司朝九晚五的上班干會(huì )計，大毛在軟件公司上班，我們日常工作中大部分的用工形式就是勞動(dòng)用工。

勞動(dòng)用工由《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》約定，用人單位與勞動(dòng)者屬于勞動(dòng)關(guān)系。

工作中臨時(shí)工的概念，其實(shí)《勞動(dòng)法》并沒(méi)有，其只有全日制勞動(dòng)用工和非全日制勞動(dòng)用工的說(shuō)法。

相比全日制而言，非全日制用工包括在試用期、工作時(shí)間、解雇保護、經(jīng)濟補償、社保保險方面都更靈活。

除了在公司朝九晚五的上班，我還在辦稅不求人公司兼職代理記賬，每個(gè)月就月初報報稅，月末集中去取回單據做賬，這種就可以參考非全日制用工簽訂勞動(dòng)合同。

具體我們可以看看下面這張對比圖：

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個(gè)人所得稅方面，個(gè)人所得稅稅法實(shí)施條例規定工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

不管是全日制勞動(dòng)用工還是非全日制勞動(dòng)用工，勞動(dòng)者取得的所得都是工資、薪金所得，應該按照工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

工資薪金所得由支付方按月代扣代繳。

2019年1月應發(fā)工資是15000，按照實(shí)發(fā)工資8%扣除養老保險、2%扣除醫療報銷(xiāo)、0.4%扣除失業(yè)保險，12%扣除住房公積金，暫不考慮專(zhuān)項附加扣除和其他扣除。

第一步：計算累計預扣預繳應納稅所得額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計養老等扣除項-累計減除費用

=15000-（1200+300+60+1800）-5000=6640

第二步：以累計預扣預繳應納稅所得額去對應個(gè)人所得稅預扣率表

得出累計應預扣預繳稅額=6640*3%-0=199.20。當月預繳個(gè)人所得稅199.2。

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社保方面，社保是勞動(dòng)關(guān)系的法定隨附義務(wù)?！秳趧?dòng)法》第七十二條規定，用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì )保險，繳納社會(huì )保險費。

對于全日制勞動(dòng)用工來(lái)說(shuō)，社保必須是依法繳納的，而非全日制用工下，《社保保險費》有規定，個(gè)人自愿繳納社保，單位需繳納工傷保險，保障工傷風(fēng)險。

《社會(huì )保險費》規定無(wú)雇工的個(gè)體工商戶(hù)、未在用人單位參加基本養老保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加基本養老保險，由個(gè)人繳納基本養老保險費。

無(wú)雇工的個(gè)體工商戶(hù)、未在用人單位參加職工基本醫療保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加職工基本醫療保險，由個(gè)人按照國家規定繳納基本醫療保險費。

勞動(dòng)外包用工

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前面說(shuō)的勞動(dòng)用工，其實(shí)不管是全日制或者非全日制，用工單位和勞動(dòng)者在實(shí)質(zhì)上都有從屬管理的一個(gè)關(guān)系在里面。

我和你建立勞動(dòng)關(guān)系，你就要按時(shí)上班，打卡考勤，也要聽(tīng)從用人單位的工作安排，是否構成勞動(dòng)雇傭關(guān)系，其實(shí)實(shí)質(zhì)上也是要看勞動(dòng)關(guān)系認定的三要素。

大毛在軟件公司上班，但是經(jīng)常在外面掙外快，接私活，公司要做一款考勤系統，但是公司沒(méi)人懂這個(gè)，公司也不是軟件公司，公司就邀請大毛來(lái)做，6000塊，1個(gè)月內完成。

其實(shí)這就是勞務(wù)用工，公司和大毛是平等的法律合作關(guān)系，通過(guò)協(xié)議約定雙方的責任和內容。

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個(gè)人所得稅方面，

經(jīng)營(yíng)所得，是指：

個(gè)人和用工單位建立勞務(wù)用工關(guān)系按照“勞務(wù)報酬”或者“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。其中勞務(wù)報酬由支付方代扣代繳。

大毛完成工作，代開(kāi)了6000的發(fā)票給公司。

公司應該在個(gè)稅申報系統按照勞務(wù)報酬數目計算繳納個(gè)人所得稅，具體算法如下：

勞務(wù)報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝(6000/1.03)×（1－20%）＝4660.19元

勞務(wù)報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數＝4660.19×20%＝932.04元

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社保方面，勞務(wù)用工關(guān)系下，企業(yè)不負有繳納社保的義務(wù)。

勞動(dòng)派遣用工

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《勞動(dòng)合同法》和《勞務(wù)派遣暫行規定》明確了這種用工形式的特點(diǎn)，由三方組成，即勞務(wù)派遣公司、勞動(dòng)者和用工單位，勞務(wù)派遣公司與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，明確雙方的責任和義務(wù)，勞務(wù)派遣公司根據用工單位的需求，派遣勞動(dòng)者到用工單位工作，接受用工單位的管理，勞動(dòng)關(guān)系屬于派遣公司（與全日制的法規約束相同），三方之間是連帶責任。

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個(gè)人所得稅，勞務(wù)派遣的勞動(dòng)關(guān)系在是勞務(wù)派遣公司和勞動(dòng)者的，和用工單位么有關(guān)系，所以個(gè)人所得稅是由勞務(wù)公司按工資薪金代扣代繳。

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社保，社保關(guān)系也是在勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司負責繳納。

社?；I劃方向

從上面幾種用工關(guān)系我們可以看出，解決用工單位社保壓力的用工方式無(wú)非就只有兩種。

1、非全日制用工

2、勞務(wù)外包合作

非全日制用工模式下社?？梢圆扇∽栽咐U納，用工單位只需購買(mǎi)工傷，或者也以商業(yè)意外險方式補充替代。勞務(wù)外包合作方式不存在用工單位社保責任。

而全日制用工下，社保是法定義務(wù)，無(wú)法規避，不繳納就是風(fēng)險，勞務(wù)派遣模式下，雖然社保是由勞務(wù)派遣公司繳納，但是羊毛出在羊身上，勞務(wù)派遣公司和派遣員工還是全日制用工關(guān)系，社保還是無(wú)法規避。

所以，大家可以發(fā)現，目前很多所謂用工成本籌劃的突破口就是業(yè)務(wù)籌劃，在用工模式上的結合使用，多元化用工。

這些方式也許能起到一定的作用，但是也存在較大的風(fēng)險，社?；I劃也始終是一個(gè)無(wú)解的難題。

1、設立風(fēng)險防火墻，把社保風(fēng)險轉嫁。

臨時(shí)性、輔助性，可替代性的崗位通過(guò)勞務(wù)派遣方式用工，把社保風(fēng)險轉移到勞務(wù)派遣公司，這種方式一方面受到比例限制（被派遣勞動(dòng)者占用工單位總人數不超過(guò)10%），更重要的一方面，勞務(wù)派遣公司也日趨規范，隨著(zhù)社保征管的加強，其也不愿意承擔這部分風(fēng)險，要求用人單位為派遣員工支付社保費用。

2、向非全日制用工轉化。

非全日制用工雖然社保問(wèn)題不突出，但是這種用工模式在界定上非常嚴格，而企業(yè)用工真正符合非全日制形式的并不是太多，比如用工較多建筑勞務(wù)，農民工哪里能達到其每周不超過(guò)24小時(shí)的時(shí)間限制。

3、雇傭改合作模式

這其實(shí)就是是現在靈活用工的重點(diǎn)應用方向，雇傭關(guān)系改合作關(guān)系。

合作關(guān)系下社保問(wèn)題解決了，但是成本發(fā)票問(wèn)題又冒出來(lái)了，勞務(wù)報酬較高預扣率的個(gè)稅問(wèn)題又凸顯了，面對分散的合作對象，發(fā)票和個(gè)稅代扣問(wèn)題難以解決。

為給用工單位和勞動(dòng)者實(shí)施全方位的服務(wù)，靈活用工平臺就如雨后春筍的出現了，平臺公司采用源頭代征的方式（和稅務(wù)局簽訂代征協(xié)議），通過(guò)個(gè)體戶(hù)模式（批量注冊）解決勞務(wù)報酬個(gè)稅問(wèn)題（個(gè)體戶(hù)可按經(jīng)營(yíng)所得并核定個(gè)稅），通過(guò)合作模式的建立，由平臺公司解決用工單位的發(fā)票問(wèn)題。

這種模式是符合多方利益的，新業(yè)態(tài)的經(jīng)濟平臺解決了社保、成本發(fā)票、個(gè)稅代扣難題，勞動(dòng)者解決了提供發(fā)票的難題，稅務(wù)局解決了征管成本問(wèn)題。

當然，與此同時(shí)，風(fēng)險也同時(shí)存在，代征的濫用，甚至以此模式行虛開(kāi)之實(shí)，這些都是企業(yè)應該警惕的。

新業(yè)態(tài)下的用工模式改變能否就是解決傳統企業(yè)用工社保費用的良方呢？可以肯定的是，這種模式不可被無(wú)限延伸、甚至濫用。

社保成本的節約本身就是損害勞動(dòng)者的合法權益，如果兼職開(kāi)網(wǎng)約車(chē)，網(wǎng)約車(chē)公司通過(guò)靈活就業(yè)解決了我的發(fā)票開(kāi)票和個(gè)稅問(wèn)題，我覺(jué)得符合我個(gè)人利益，畢竟我也不是一直干這個(gè)的，時(shí)間也不固定。

但是如果公司告訴會(huì )計，單位想和我變更一下勞動(dòng)關(guān)系，把我掛平臺去，我的報酬平臺開(kāi)票給公司結算，公司可以部分社保費用以工資形式發(fā)放給我（當然肯定遠沒(méi)實(shí)際繳納多），這種肯定不會(huì )同意，企業(yè)負擔是小了，我個(gè)人的權益受到嚴重損害。

說(shuō)的不好聽(tīng)，我可能沒(méi)有職業(yè)歸屬感，甚至會(huì )舉報企業(yè)，拿回自己應有的權益。

其實(shí)說(shuō)到這里我也想起了京東公司一直對外宣布的，他們是業(yè)內極個(gè)別能給快遞員都買(mǎi)社保的企業(yè)，我想這樣也是京東快遞能更優(yōu)秀的原因，員工因此獲得了歸屬感。

目前靈活用工模式是把雙刃劍，企業(yè)需要合法合規的使用，不可濫用，企業(yè)對于靈活用工的運營(yíng)應該要結合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對于公司個(gè)別業(yè)務(wù)可以結合使用，絕對不能把靈活用工平臺和個(gè)體戶(hù)模式當作避稅或規避社保責任的途徑，更不得以“共享用工”之名，進(jìn)行違法勞務(wù)派遣，或誘導勞動(dòng)者注冊為個(gè)體工商戶(hù)以規避用工責任。

而以這種方式來(lái)虛開(kāi)發(fā)票解決成本發(fā)票和規避社保，就是十分危險的紅線(xiàn)，絕對不可觸碰。

社保問(wèn)題，一個(gè)無(wú)解的難題，全員以實(shí)際基數參保不符合大部分企業(yè)的利益（國企除外），部分參保、按最低標準參保不符合勞動(dòng)者的利益也不符合法律規定，通過(guò)各種方式改變勞動(dòng)關(guān)系也會(huì )間接損害勞動(dòng)者利益。

社保問(wèn)題，也就是在這個(gè)各方利益不斷博弈下不斷調整變化，無(wú)法做到魚(yú)和熊掌的兼得。